פטור או מורשה?

עוסק פטור או עוסק מורשה, מהשאלות השכיחות ביותר שמתעוררות בעת פתיחת עסק חדש.
במאמר זה נדריך ונדגיש את ההבדלים בין שתי צורות ההתאגדות, ומהי צורת הרישום במע"מ הטובה ביותר עבור כל אחד מהם.

עוסק פטור

ישנם עסקים שלא מורשים להירשם במע"מ כעוסק פטור אלא חייבים להירשם כעוסק מורשה.

הרשימה כוללת את בעלי המקצועות והעיסוקים הבאים:

א. בעלי: אגרונום, אדריכל, הנדסאי, חוקר פרטי, טוען רבני, טכנאי, טכנאי שיניים, יועץ לארגון, יועץ  לניהול, יועץ מדעי, יועץ מס, כלכלן, מהנדס, מודד, מנהל חשבונות, מתורגמן, סוכן ביטוח, עורך דין,  רואה חשבון, שמאי, בעל מעבדה כימית או רפואית, רופא, פסיכולוג, פיזיותרפיסט, רופא וטרינר,  רופא שיניים או מרפא שיניים.
ב. נותני שירותים לגבי מופע אומנותי, לרבות הנחייה, בניית תפאורה, הכנה בדיקה ופקוח על מבחנים,  הרצאה, הוראה, כתבנות, קצרנות, תרגום, כתיבה, עריכה ופישור.
ג. בעל בית ספר לנהיגה, מתווך מקרקעין, בעל בית ספר לרבות גן ילדים, סוחר ומתווך רכב, וחברה.

אם אתה כלול ברשימה זו אין בידך ברירה אלא להירשם כעוסק מורשה.

מחזור עסקות שנתי צפוי אינו עולה על 76,300 נכון ליום 1.9.2011 ₪

אתה מעסיק שני מועסקים לכל היותר.

חשוב לציין:
הפטור של העוסק פטור הוא לעניין מע"מ בלבד, והוא אינו פטור ממס הכנסה ובטוח לאומי (בדרך כלל). זאת אומרת שכל חובות הדיווח חלות על העוסק פטור למעט הדיווח השוטף למע"מ. לכן מיד לאחר פתיחת התיק במע"מ יש לפתוח את התיקים גם במס הכנסה וביטוח לאומי! כו כן, העובדה כי בעל העסק בחר להתאגד כעוסק פטור אינה אומרת כי הוראות אחרות אינן חלות עליו כגון, הוראות ניהול ספרים והוראות נוספות.

העוסק הפטור ימסור דו"ח פעם בשנה למע"מ על מחזור העסקאות שלו.

במטרה לגבות את הכסף מלקוחותיו, העוסק הפטור יוציא דרישת תשלום, בה הוא מורה ללקוח כמה  עליו לשלם. בעת קבלת הכסף העוסק הפטור יוציא קבלה בלבד.

העוסק פטור אינו יכול לקזז מע"מ בגין רכישותיו והוצאותיו השוטפות. הסכום שלא הופחת יתווסף  לסכום החשבונית ויהווה חלק מהוצאותיו לצורך מס.

אחד החסרונות של עוסק פטור הוא תדמית העסק הקטן. יש גופים גדולים (שאומנם לא בצדק) יעדיפו  לבצע עסקאות עם עוסק מורשה ולא עם העוסק הפטור.

גם מגבלה פסיכולוגית יכולה להשפיע על ההתפתחות העסקית של העוסק פטור. "אסור לי לעבור את  76,300₪", אמירה זו שנשמעת לא פעם מפי עוסק פטור, משאירה אותו "קטן", בעיקר בחשיבה על  התפתחות וצמיחה.

במידה ומחזור העסקאות של העוסק הפטור עלה על המותר, צריך לשלם את ההפרש בין החלק הפטור,  לחלק שעלה על הפטור. אבל מאחר ונוצרו עסקות חייבות במע"מ נוכל לקזז מע"מ בגין ההוצאות  בחודשים אשר עלו על המחזור.

במידה והעוסק הפטור מעוניין להפוך לעוסק מורשה, על בעל העסק לגשת לתחנת מע"מ שבה נרשם   כעוסק פטור ולהגיש בקשה להפוך לעוסק מורשה. בכדי להפוך לעוסק מורשה יש להמציא הוכחה   כלשהי שמחזור העסקאות השנתי צפוי להתרחב (הסכם עם לקוח, או הצהרה). בנוסף, יש לסכם את   הקבלות שהוצאת בתור עוסק פטור על מנת שבתחנת מע"מ ידעו מהו הסכום הפטור עד יום המעבר.

לעוסק פטור יש יתרון של חסכון במס לעומת העוסק מורשה. היתרון בא לידי ביטוי בסיטואציות  שההוצאות מורכבות מחשבוניות מס, ולא מהוצאות שלא ניתן לקזז בגינן מע"מ ( ארנונה לדוגמה).  היתרון נובע מהעובדה שסכום המע"מ שלא ניתן לקזז מתווסף לסכום ההוצאה, כך שהרווח לצורך  מס נמוך יותר (ההוצאה יותר גדולה). מאחר והרווח נמוך יותר, תשלום המס נמוך יותר.

עוסק מורשה
חלק מבעלי המקצועות והעיסוקים חייבים להירשם כעוסק מורשה. 

העוסק המורשה גובה מע"מ בגין עסקאותיו ורק הוא יכול להוציא חשבונית מס ללקוח.

העוסק המורשה יכול לקזז מע"מ בגין הרכישות וההוצאות השוטפות שלו.

העוסק המורשה מדווח למע"מ פעם בחודש או פעם בחודשיים (תלוי במחזור השנתי), על מחזור  העסקאות שלו, וכן על המע"מ בגין העסקאות במחזור זה (המע"מ שגבה מלקחותיו). בנוסף הוא מדווח  על המע"מ אשר קיזז בגין רכישות והוצאות שוטפות שלו (מע"מ תשומות). הסכום לתשלום או להחזר,  הוא ההפרש בין השניים.

נקודות חשובות
מה השיקולים בעד ונגד?
במידה ובעל העסק נדרש להשקיע סכומים גבוהים בציוד ורכוש – במידה וההתאגדות בוצעה חתח הכובע "עוסק פטור" לא יהיה ניתן לדרוש את המע''מ ששולם חזרה ובקרה הזה יהיה כדאי להירשם כעוסק פטור כך שהמבחן לבדיקת נקודת האיזון יהיה גובה הסכום הפטור.